Налоговая система. Налоги и налоговая система
Налоги и налоговая система
Кафедра 502-«Экономика предприятия»
Курсовая работа на тему:
«Налоги и налоговая система»
П Л А Н
Введение. Сущность налогов.
Основная часть.
Элементы налога.
Налогообложение в России.
Основы налоговой системы.
3.1.Источники налоговых платежей.
3.2.Объекты налогообложения.
3.3.Классификация налогов.
Налог на прибыль и налог на имущество. Основные положения. Сборы и пошлины.
Службы налогового контроля.
Заключение.
1. Недостатки налоговой системы России.
2. Оптимизация налоговой системы.
I. Введение. Сущность налогов.
Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов , т.е. обязательных платежей государству.
Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.
Налоги – это порождение государства, они существовали и могут существовать вне товарно-денежных отношений. Например, в некоторых докапиталистических общественных формах главными доходами государства были разного рода натуральные поборы и, кроме этого, основная масса населения должна была выполнять натуральные повинности. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.
Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.
Налоги - это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Они взимаются в порядке и размере, установленном законом.
Конституцией РФ и Законом «Об основах налоговой системы в РФ» определены и закреплены основные принципы налогов:
власть вправе устанавливать налоги
всеобщность(каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы)
однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида два раза за один период налогообложения)
очередность взимания налогов из одного источника(для уменьшения налогового бремени)
определенность налогообложения (что и по какой ставкеоблагается налогом) .
II.Основная часть.
1. Элементы налога.
Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:
объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;
субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;
источник налога, то есть доход из которого выплачивается налог;
ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;
налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога;
срок уплаты налога - срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.
правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.
Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций) и численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, а так же граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.
2. Налогообложение в России
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают определенное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Сформировавшаяся в России система налогообложения отличается от принятой в западных странах. Это отличие проявляется в большем удельном весе налоговых поступлений, изъятий из прибыли предпринимательства и такого налога на потребление, как НДС. В то же время в России крайне невелика доля индивидуального подоходного налога.
Налоговая система, отвечающая мировым стандартам, в России действует с 1992 года. Но если в странах рыночной экономики налоговая система выполняет функции одного из регуляторов экономики, а налоговые службы осуществляют связь предпринимателя с государством, то в нашей стране законодательные нормы в области налогообложения носят фискальный характер, а налоговые органы основной задачей считают поиск нарушителей и их наказание. Регулирование экономики с помощью налогов развито пока слабо.
Другая отрицательная черта налогового законодательства России – его нестабильность. Нормативные акты, регулирующие вопросы налогообложения, появляются часто и порой противоречат друг другу, нередко они имеют неточные формулировки.
Налоговая система России является одной из самых “молодых” в мировой практике. При ее начальном формировании изучался опыт многих западных стран (особенно Германии, Канады, США, Швеции). Были введены прямые налоги: налог на прибыль, прогрессивный подоходный налог с физических лиц, платежи за использование природных ресурсов, налоги на имущество.
Косвенное налогообложение внешне отражает западный опыт: в России введены налоги на добавленную стоимость, совокупность акцизов, посредством которых государство аккумулирует в бюджет рентные доходы, особенно по таким товарам, как нефть и газ. Но в отличие от западной практики, косвенное налогообложение выступает основным источником доходных поступлений: в 1999 г. на долю косвенных налогов приходилось 70,7% налоговых поступлений в федеральный бюджет России.
3. Основы налоговой системы.
По Закону Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г. под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Плательщиками налогов являются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и др. Один и тот же объект может облагаться налогом только один раз за определенный законом период налогообложения.
Налогоплательщик обязан:
своевременно и в полном размере уплачивать налоги;
вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности;
представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
Налогоплательщик имеет право:
пользоваться льготами по уплате налогов;
знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;
обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц;
Налоговая система России включает в себя три категории налогов: федеральные, республиканские (краев, областей) и местные.
1.Федеральные налоги .
Особенностью федеральных налогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны. К числу федеральных налогов относятся:
госпошлина
таможенные доходы
подоходный налог с физических лиц и т.д.
налог на добавленную стоимость
налог на прибыль предприятий
2. Региональные налоги .
Они включают платежи трех групп:
установленные федеральными законами, взимание их обязательно на территории всех субъектов РФ (налог на имущество предприятий, плата за воду). Порядок уплаты этих налогов на территории субъектов может отличаться, т.к. органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы.
Факультативные налоги, которые тоже устанавливаются федеральными законами, но вводятся органом представительской власти субъекта РФ по его усмотрению и только тогда приобретают обязательную силу (сбор на нужды образовательных учреждений)
налоги, устанавливаемые органами представительной власти субъектов РФ по собственному усмотрению.
Местные налоги – они поступают в местные бюджеты.
Три из них – налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью – установлены законами РФ и взимаются в обязательном порядке на территории всей страны. Остальные (сбор за право торговли, налог на содержание жилищного фонда, сбор со сделок, совершаемых на биржах и др.)- факультативны . Закон об основах налоговой системы устанавливает максимальные ставки по большинству из них, объекты обложения и круг плательщиков. Но обязательную силу они получают только после принятия решения представительными органами власти местного самоуправления.
Третью группу местных налогов составляют налоги и сборы, устанавливаемые местными органами власти по собственному усмотрению.
По субъектам (плательщикам) выделяются налоги с юридических и физических лиц .
К первой группе относятся налоги на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы и др.
Ко второй – подоходный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения и др.
Но есть группа налогов общих для физических и юридических лиц. Это земельный налог, налоги, зачисляемые в дорожные фонды – налог с владельцев транспортных средств, налог на реализацию горюче-смазочных материалов и др.
В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми . Налоги общего значения зачисляются в бюджет, а целевые – во внебюджетные целевые фонды.
В зависимости от формы возложения налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными . Налоговая система РФ переходит к активному использованию косвенных налогов.
Прямые налоги непосредственно обращены к налогоплательщику – его доходам, имуществу и т.д. Юридический и фактический плательщик в этом случае совпадает.
Прямые налоги – наиболее ранняя форма налогообложения. В числе первых возникли подушный, поземельный, подомовой налоги. В настоящее время в РФ прямыми налогами являются подоходный налог, земельный налог, налог с имущества – они составляют большую часть среди всех налогов.
Косвенные налоги отличаются от прямых своей замаскированностью. Налог устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров, и поэтому он не связан с доходом или имуществом плательщика. Закон возлагает внесения суммы налога в казну на предприятие, которое производит или реализует товары, оказывает услуги за счет выручки. На самом же деле этот налог платит потребитель, который приобретает эти товары или услуги по ценам, которые повышены на сумму косвенного налога. Такими косвенными налогами являются акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж.
Таким образом, создается впечатление, что косвенные налоги – несправедливые налоги. Чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде этих налогов.
В западных странах косвенные налоги находят более широкое применение. Они позволяют оперативно и регулярно получать крупные суммы, что позволяет стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям, а так же регулировать потребление. В развитых капиталистических странах при всех негативных сторонах косвенного налогообложения оно не противодействует развитию экономики.
Объектами налогообложения для юридических лиц могут быть прибыль, доход, стоимость определенных товаров, а так же имущество. Соответственно этому юридические лица уплачивают налоги: на добавленную стоимость, на прибыль, на доходы банков и от страховой деятельности, на имущество предприятий. На них распространяется также ряд налогов целевого назначения, относящихся одновременно и к физическим лицам – налоги в дорожные фонды, земельный налог.
Наиболее существенны из них по числу плательщиков и по зачисляемым суммам - налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы.
Налог на прибыль
Его плательщиками являются предприятия и организации имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), исчисляется исходя из полученной выручки от реализации и затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Для предприятий осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен.
Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты – предварительной или последующей.
Материальные затраты (сырье, материалы, зап.части) включаются в себестоимость продукции в том периоде, в котором они были использованы при производстве продукции.
Стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или гражданами без образования юридического лица, включается в издержки производства в том периоде, в котором они были выполнены.
Затраты на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, работающего по трудовому соглашению, совместительству, включаются в себестоимость продукции в том периоде, в котором когда была выполнена эта работа.
Платежи за пользование кредитами банков подлежат включению в себестоимость продукции равномерно в течении срока действия кредитного договора.Включение в себестоимость продукцииуслуг банков по расчетно-кассовому обслуживанию, услуг вычислстельных центров, информационных и других услуг, оказываемых сторонними организациями, производится в момент их оплаты.
Налог на прибыль предприятий и организаций уплачивается в бюджет исходя изоблагаемой прибыли и установленной ставке налога. Ставка налога на прибыль, в зависимости от вида деятельности предприятия, составляет от 30% до 35%.
Налог на имущество
Плательщиками налога на имущество являются прдприятия имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а так же иностранные лица, которые ведут предпринимательскую деятельность в РФ.
Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия, оно представляет собой слвлкупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. Стоимость основных средств, нематериальных активов и МБП принимается за вычетом сумм начисленного износа. Определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий неможет превышать 2% от налогооблагаемой базы. Ставки налога на имущество предприятий определены в зависимости от вида деятельности предприятия. Сумма этого налога вносится в бюджет в первоочередном порядке, ежеквартально нарастающим итогом.
В Российской Федерации существует широкая система налогов с ее граждан, лиц без гражданства, иностранных граждан, именуемых в налоговом законодательстве термином физические лица.
По действующему законодательству с физических лиц взимаются: подоходный налог, налог на имущество, налог с имущества, переходящего в порядке дарения или наследования. Помимо этого устанавливаются целевые и общие с юридическими лицами налоги: земельный налог, налог с владельцев транспортных средств, налог на операции с ценными бумагами. Кроме того, с граждан взимаются в соответствующих случаях значительное число разнообразных сборов, пошлин и другие обязательные платежи, включенные в налоговую систему России.
Сбор – это денежная плата, взимаемая с плательщика государственными органами за предоставление права участия или использования материальных или нематериальных объектов.
Пошлина – это денежный сбор, взимаемый с юридических лиц и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действия и выдачи документов, имеющих юридическое значение. Государственная пошлина подразделяется на таможенно - пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина – это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товаров /продукции/ через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошлина – это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий, имеющих юридическое значение. Например, уплата госпошлины за предъявление иска в арбитражном суде.
Сборы и пошлины отличаются от налогов. Некоторая часть из них носит возмездный характер: они являются платой или за услуги, предоставляемые государством или платой за получение разрешения на какую – либо деятельность. Такие платежи обычно носят разовый характер. Налогом в отличии от них свойственна регулярность уплаты, при наличии у налогоплательщика установленного законодательством объекта обложения /имущества, дохода и т. п./ налоги подлежат систематическому внесению в казну в предусмотренные сроки.
С налогами их объединяют такие общие черты, как: обязательность уплаты при указанных законодательством фактах, внесение в бюджет или внебюджетный фонд определенного государственного или местного уровня: возложение контроля за их уплатой, как и уплатой налогов, на одну и ту же систему государственных органов – государственную налоговую службу, а в соответствующих случаях – на таможенные органы, с одинаковыми контрольными полномочиями, мерами принудительного воздействия.
Службы налогового контроля.
В соответствии с Законом РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.91. в стране создана Государственная налоговая служба, которая подчиняется Президенту и Правительству РФ. Она состоит из государственных налоговых инспекций краев и областей, городов и районов. Каждая инспекция имеет статус юридического лица. Задачей налоговой инспекции является учет налогоплательщиков и обязательных платежей в бюджет, контроль за своевременностью предоставления отчетов и балансов, их проверка. Органы налоговой службы имееют право приостанавливать работу предприятий и граждан по расчетным счетам в банках и других финансово-кредитных учреждениях, изымать у предприятий документацию, применять финансовые санкции, взыскивать в бюджет недоимки, налагать штрафы и т.д.
В 1993 году был принят Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции». Ее задачей является выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений, обеспечение безопасности работы налоговых органов. Налоговая полиция наделяется правами: проводить оперативно-розыскные мероприятия. Осуществлять производство по делам о налоговых преступлениях, исполнять принятые судами решения, налагать арест на имущество юридических и физических лиц.
III. Заключение .
Недостатки налоговой системы России.
Налоги – один из древнейших финансовых институтов: они возникли вместе с появлением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти. В настоящее время перед государством стоят несколько иные задачи, однако, главное предназначение налогов как источника средств, которые обеспечивают функционирование государства, осталось.
Налоги – совокупность финансовых отношений, они связаны с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), которые необходимы ему для выполнения его функций – социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной и др. Налоги это объективная необходимость, они обусловлены развитием общества. Государство формирует налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны. Налоги должны стать одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления.
Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Налоговая система и предприятия слабо связаны между собой. Потеря взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как никогда становится затратной . Этому способствует почти полное отсутствие конкуренции при свободном ценообразовании. Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения.
Налоговая политика России строится пока исходя из принципа - “чем больше ставка, тем лучше для государства и построения рыночной экономики”. В итоге - недобор налогов (как минимум 20-30% налоговых сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованности предприятия в развитии производства.
Налоговая система должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. В ведущих промышленно развитых странах мира соотношение доходов 10% населения, имеющего наибольшие доходы, и такой же численности с наименьшими доходами колеблется в пределах 1:5-10 раз. В настоящее время в России такое соотношение составляет не менее 1:2-25. Это значительно усиливает социальное расслоение общества по доходам. Налоговая система призвана смягчать такие различия путем прогрессивного налогообложения доходов физических лиц, что четко прослеживается в налоговых системах Запада. Российская же налоговая система не выполняет в достаточной мере эту функцию, что является существенным ее недостатком.
Налоговая система России не учитывает и то, что она функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает ее инфляционный характер, так как она стимулирует “вздувание” цен. И такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных потребителей товаров - население. Поэтому подавляющая часть налогов приобретает косвенный характер, когда плательщик налога фактически перекладывает его на потребителя, включая в цену. Это становится возможным благодаря тому, что производитель товара имеет возможность диктовать цену потребителю и увеличивать ее, стараясь получить большую массу прибыли для собственного использования. В России доля косвенных налогов в налогообложении возрастает.
Пути оптимизации налоговой системы России.
Нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов,
Укрепить доходную базу бюджетной системы,
Создать необходимые механизмы контроля за эффективностью использования государственных финансовых ресурсов.
Основные направления налоговой реформы в России в этом общем контексте видятся следующими:
ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды;
расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом “налоговой справедливости”;
постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц;
решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства.
Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя на товаропроизводителей и благодаря этому способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования.
Введение. Налоговые системы государств помимо фискальной функции наполнения бюджета успешно выполняют функции регулирования экономического и социального развития и внешнеэкономических связей. Последнему способствуют таможенные пошлины, акцизы, налог на добавленную стоимость. Система налогов являет...
Лекция 8
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Итак, налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
В настоящее время налоговые отношения регулируются Налоговым Кодексом (НК) РФ. НК РФ – это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в РФ.
Налоговая система РФ включает в себя:
1. Систему налогов и сборов;
2. Совокупность участников налоговых правоотношений;
3. Нормативно-правовую базу налогообложения.
Налоговая система - это законодательно установленная совокупность налогов и сборов, уплачиваемых хозяйствующими субъектами и гражданами, и совокупность органов управления, призванных обеспечить контроль за налоговыми поступлениями в бюджет на основании законодательства.
Становление существующей налоговой системы началось с 01.01.92. – с принятия закона «Об основах налоговой системы в РФ. С 01.01.99 г. была введена 1 часть НК РФ, с 01.01.01. – 2 часть НК.
Общие принципы построения налоговой системы в РФ, виды налогов, сборов, пошлин и других платежей, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов определены в Налоговом Кодексе РФ.
Систему налогового права в Российской Федерации составляет законодательство о налогах и сборах, представляющее собой совокупность актов законодательства, регламентирующего порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории РФ. Оно подразделяется на: законодательство РФ о налогах и сборах (федеральное), законодательство субъектов РФ о налогах и сборах (региональное) и нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.
Экономическая сущность налогов состоит в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде платежей.
В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную часть новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству (безвозмездный характер).
Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.
Налог является одновременно и экономической и правовой категорией.
В соответствие с НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Необходимо разделять понятия налог и сбор.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Сущность налогов как экономической категории проявляется через их функции.
Налогообложения представляет собой совокупность экономических и финансовых, а также организационно-правовых отношений, основанные на перераспределение денежной форме стоимости путем принудительного определенной части дохода в пользу государства.
Экономическая сущность налогов заключается в том, что государство изымает определенный обязательный взнос в пользу общества. Другими словами,экономическая Сущность налога определяется денежными отношениями, которые возникают между государствами и ю.л. и ф.л., которым присуще назначения мобилизации средств в использовании государством.
Налоги – обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.
Выделяются следующие функции налогов:
Распределительная функция раскрывает сущность налогов в виде централизованного инструмента по перераспределению общественных доходов;
Фискальная функция является одной из основных во всех государствах и выражается в обеспечении финансовыми ресурсами государства с целью ее деятельности. Данной функции характерна возможность перераспределения определенной части НД, и с развитием рыночных отношений ее роль возрастает;
Контрольная функция выражает контролирование гос-вом посредством налогов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и граждан, т.е. проводит контроль над образованием доходов и их расходованием;
Регулирующая функция подразделяется на три подфункции:
а)стимулирующую (осуществляется через систему льгот. Предпочтений, а т.ж. исключений.т.о. ее назначение предусмотрено для развития соц-эк. Процессов);
б) дестимулирующую (ее действие связано с увеличением ставок налогов, что препятствует развитию соц-эк. Процессов);
в) воспроизводственную (осуществляется через платежи за пользование природ.рес., а т.ж. посредством поступления в дорожные фонды).
Твёрдые ставки налога – это фиксированные ставки на единицу налогообложения
При регрессионных налогах процент изъятия дохода налогами уменьшается при возрастании дохода. Косвенные налоги взимаемые в ценах всегда регрессивные.
При пропорциональных налогах взимается одна и та же ставка налога независимо от размера дохода.
При прогрессивных ставках налога повышается при возрастании дохода. Различают простую и сложную прогрессию. При простой прогрессии ставка налога повышается для всего дохода.
Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов юр и физ лиц в соотв с действующим законодательством. К ним относятся: налогооблагаемый минимум – наименьшая часть объекта налога, полностью освобождаемого от обложения; скидка с исчисленной суммы налога; вычеты из облагаемого дохода.
Виды налогов:
Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика. К ним относится подоходный налог с населения, налог на прибыль, поимущественный налог. Они подразделяются на реальные и личные налоги.
Реальные – поземельный, подомовой, промысловый налоги и налог на ценные бумаги.
Личные налоги включают подоходный налог с населения, на прибыль корпораций, на доходы от денежных капиталов, на прирост капитала, на сверхприбыль, поимущественный, подушный.
Косвенные – это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг. Косвенные налоги включают налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.
Принципы и механизм налогообложения.
Прогрессивность, однократность, обязательность, простота и удобство, гибкость, эффективность перераспределения ВВП.
В зависимости от направления поступления налогов и сборов различают: федеральные, региональные и местные налоги.
В зависимости от своего использования налоги делятся на общие и специальные. Общие предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов гос-ва, без закрепления за каким-либо определённым видом расходов. Специальные имеют целевое назначение.
В любом цивилизованном государстве налогообложение основывается на определенных принципах:
принципе соразмерности (характеризует сбалансированность интересов гос-ва и налогоплательщиков)
принципе справедливости (предусматривает, что каждый обязан соразмерно своим доходам принимать участие в финансировании расходов гос-ва. Основные идеи данного принципа закл.в том, что сумма взимаемых налогов должна быть определена исходя их величины получаемых доходов налогоплательщиком, и тот, кто получает больший объем благ от гос-ва обязан платить сумму налогов в большем размере);
принципе учета интересов налогоплательщиков (основан на принципе определенности, заключающемся в простоте исчисления налога и его уплаты, т.е. способы и время платежей должны быть точными и заблаговременно известными для налогоплательщиков, а т.ж. на принципе удобства, предполагающем. Что налог необходимо взимать понятным способом и в такое время, которое наиболее удобно для плательщика);
принципе экономичности (выражается в сокращении затрат взимания налогов и рационализации системы налогообложения, иначе говоря,сумма сборов по определенному налогу должна быть больше издержек на его обслуживание);
принципе всеобщности (согласно данному типу каждый обяза уплатить налоги и сборы, установленные законом);
принципе равнонапряженности (означает взимание налогов с налогоплательщиков по единым ставкам от уровня прибыли).
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА - совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами. Существенными характеристиками налоговой системы той или иной страны являются: совокупность налогов, установленных законодательством; принципов, форм и методов их установления и ввода в действие; система налоговых органов, форм и методов налогового контроля; права и ответственность участников налоговых отношений, порядок и условия налогового производства.
Термин «налоговая система» может использоваться применительно к отдельным государствам или их крупным экономическим сообществам. Исторически налоговая система появилась с возникновения первых государств Древнего мира, которые вводили налоги на доходы и имущество своих подданных. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание^ войск, возведение укреплений, строительство храмов. Позднее в Римской империи значительные средства расходовались на устройство дорог, водопроводов, проведение праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и другие общественные цели. Сформулированные еще А.Смитом 4 основных принципа построения налоговой системы, определенным образом модернизированные, используются до настоящего времени. Это - принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам; принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику; принцип удобства - налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшее удобство для плательщика; принцип экономичности, заключающийся в. минимизации издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.
Налоговая система выполняет следующие основные функции: фискальную - обеспечение доходов государственного бюджета; регулирующую - регулирование макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости: распределительную - перераспределение национального дохода, доходов физических и юридических лиц; социальную - аккумулирование средств для осуществления социальных программ; стимулирующую - микроэкономическое регулирование; контрольную - обеспечивает воспроизводство налоговых отношений.
Вопрос 1. Сущность налогов
Для надлежащего обеспечения функций государственной власти необходимы соответствующие денежные средства, которые аккумулируются в форме государственного бюджета. Формирование доходов государственного бюджета происходит главным образом посредством налогов и представляет собой один из главных видов государственной экономической политики.
Налоговые поступления являются главным средством формирования доходной части государственного бюджета. Налоговые поступления в доходах федеральных бюджетов развитых стран составляют до 90 %., в доходах региональных и местных бюджетов до 50%.
Налог– обязательный индивидуальный безвозмездный платеж взимаемый с физических и юридических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства, региональных и местных органов власти.
Сбор – обязательный взнос, в0зимаемый с физических и юридических лиц, уплата которого является одним из условий совершения юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налоги закрепляются за соответствующим бюджетом конституцией государства, либо специальными законами. Совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему государства.
Налоги одновременно являются экономическим, хозяйственным и политическим явлением хозяйственной жизни.
Важное в системе налогообложения – в этом кроется внутренняя сущность налогов – в том, что она должна опираться на принцип полной и эффективной возвратности налогов. Только полная, адресная и эффективная возвратность налогов делает налоговый механизм одним из важнейших звеньев воспроизводства и социального благосостояния общества в целом. Принцип возвратности реализуется через инвестирование, систему льготного налогообложения, в том числе налоговых «каникул» в производстве и через систему дотаций, субсидий в социальной сфере. Только в этом случае налогообложение носит характер не только экономической, но и социальной справедливости.
Налоги необходимо рассматривать не только с позиций общественных и государственных интересов. У них есть еще одна важная функция – функция воздействия на рынок. Рынок и налоги – это чрезвычайно важная проблема для всех стран с рыночной экономикой. Здесь на передний план выходит распределительная функция налогов, которую органам государственной власти необходимо учитывать при установлении видов налогов, их ставок, процедуры их взимания и налоговых льгот.
Научными исследованиями установлено, что при превышении определенных критических уровней, дальнейшее увеличение налогов ведет к росту укрывательства источников дохода, сокращению величины налоговых поступлений, снижению деловой активности и даже к свертыванию хозяйственной деятельности. Стремление собрать больше денежных ресурсов в бюджет в данный момент может обернуться резким уменьшением поступлений в будущем и общим сокращением экономической деятельности.
Вопрос 2. Элементы налога
Обязанность налогоплательщика об уплате налога предусматривает обязательное наличие всех предусмотренных налоговым законодательством элементов.
Выделяют 10 обязательных элементов налога:
1. Налоговая норма– общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке компетентным государственным органом. Налоговая норма может быть представлена налоговым законом.
2. Субъекты налогообложения– к ним относятся налогоплательщик и налоговый агент.
Налогоплательщики – физические и юридические лица, на которых в соответствии с законодательством, возложена обязанность уплачивать налоги.
Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
3. Объектами налогообложениямогут являться доходы, товары, услуги, различные формы, накопленного богатства или имущества. Каждый налог имеет самостоятельный субъект налогообложения.
4. Налоговая база– это количественное выражение объекта налогообложения. Под ней подразумевается стоимостная, физическая или иные характеристики объекта налогообложения. Для установления налоговой базы необходимо знать единицу измерения налоговой базы. Вследствие различий элементов, входящих в налоговую базу, применяется установленная в нормативном порядке условная единица ее количественного измерения.
5. Налоговая ставка– это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть:
а) твердые (абсолютные суммы),
б) процентные (определенная доля объекта налогообложения).
6. Налоговый период– обеспечивает временную определенность существования налога (год, квартал, месяц, декада).
7. Налоговая льготаустанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки. Существуют следующие их виды:
необлагаемый минимум объекта;
изъятие из обложения определенных объектов;
освобождение от уплаты налогов определенных лиц или категорий плательщиков;
понижение налоговых ставок;
вычет из налогового оклада (налогового платежа за отчетный период);
налоговые кредиты (отсрочка взимания платежа).
8. Налоговый оклад– это подлежащая взиманию сумма налога.
9. Срок и порядок уплаты налога– это срок, в течении которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.
10. Источник дохода– это экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. К источникам налога относятся надбавка сверх цены продукции, себестоимость продукции, финансовый результат деятельности, чистая прибыль.
Вопрос 3. Классификация налогов
Налоги классифицируются по следующим признакам:
по методу установления:
а)прямые налоги – взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества, к ним относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество и др.
б) косвенные налоги взимаются через цену товара и уплачиваются покупателем, кним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, таможенные платежи.
2. по субъектам-налогоплательщикам:
а) налоги с физических лиц,
б) налоги на предприятия и организации,
в) смешанные налоги (физических и юридических лиц – на транспортные средства);
3. по уровню бюджета, в который зачисляется налог:
а) закрепленные налоги – целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетные фонды,
б) регулирующие налоги – поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной законодательством. (НДС, на прибыль, подоходный налог с физических лиц);
4. по форме взимания:
а) взимаемые у источника – до получения дохода (налог с дивидендов юридических лиц и налог, уплачиваемый работодателем с доходов физических лиц);
б) по декларации – после получения дохода (например, НДС);
в) по кадастру – по перечню типичных объектов, классифицированных по внешним признакам (например, земельный налог, налог на строения, налог на владельцев автотранспортных средств);
5. по источникам налогообложения:
а) налоги, включаемые в цену продукции сверх оптовой цены,
б) налоги, включаемые в себестоимость,
в) налоги, относимые на финансовые результаты деятельности,
г) налоги, относимые на чистую прибыль предприятия.
6. по величине налоговой ставки:
а) налог с твердыми ставками,
б) налог с пропорциональными ставками,
в) налог с прогрессивными ставками – возрастает быстрее, чем прирастет доход.
г) налог с регрессивными ставками – характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов (например, единый социальный налог).
7. по назначению выделяют:
а) общие – поступают в казну государства и там обезличиваются,
б) специальные (целевые) – поступают в казну государства и используются на строго определенные цели;
Вопрос 4. Налоговая система РФ
Налоговая система России содержит более 40 налогов, которые можно разделить на три группы в зависимости от того, каким органом власти они вводятся и в какой бюджет поступают:
Федеральные налоги – устанавливаются федеральными органами власти, взимаются на всей территории РФ, поступают в федеральный бюджет. К ним относятся: НДС, акцизы – сборы на специальные товары, налог на прибыль (доход организации), налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, взносы в государственные, социальные, внебюджетные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами живого мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, федеральные лицензионные сборы.
Региональные налоги – устанавливаются органами власти субъектов РФ, взимаются на их территории и поступают в региональный бюджет. К ним относятся: налог на имущество предприятий и организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.
Местные налоги – устанавливаются местными органами власти, взимаются на территории местного самоуправления, поступают в местный бюджет, к ним относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.
Вопрос 5. Основные функции налогов
Сущность и роль налогов проявляется в их функциях:
фискальная – с помощью данной функции формируются и мобилизуются финансовые ресурсы государства для выполнения общих государственных или целевых государственных программ;
регулирующая – выражается в использовании государством налогов для воздействия на процесс общественного воспроизводства.
В рамках регулирующей функции выделяют следующие подфункции:
а) стимулирующая– реализуется через систему налогового механизма, а также предоставляемых льгот (необлагаемый минимум, изъятие из обложения определенных элементов объекта, освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок);
б) дестимулирующая – направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов (протекционистская политика в отношении иностранных производителей легковых автомобилей – введение высоких таможенных пошлин на ввоз импортных автомобилей из-за границы);
в) воспроизводственная– предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов (налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы);
распорядительная (социальная) – состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения;
контрольная – связана с организацией налогообложения и состоит в том, что государство осуществляет контроль за правильностью и своевременностью налоговых платежей и имеет право на получение от налогоплательщиков информации, позволяющей оценивать движения важнейших финансовых показателей;
поощрительная – связана с таким порядком налогообложения, который отражает признание государства особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом.
Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательшиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.
Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имуществом юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.
Налоги бывают двух видов. Первый вид - налоги на доходы и имущество: подоходный налог с граждан и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капиталов за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.
Второй вид - налоги на товары и услуги: налог с оборота - в большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Это налоги косвенные. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
1. Основными налогами являются:
1) Индивидуальный подоходный налог (налог на личные доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика - физического лица. Платежи осуществляются в течение года, но окончательный расчет делается в конце года. Налоговые системы разных стран, будучи в основном похожими, обладают каждый своим собственным набором налоговых ставок и изъятий из налогообложения, налоговых кредитов и дат выплаты налогов. Одновременно в большинстве налоговых систем товарищества (партнерства) не рассматриваются как отдельные объекты налогообложения. Они рассматриваются как каналы, через которые прибыли поступают партнерам товариществ, и поэтому налогом на доходы облагаются партнеры, а не сами товарищества.
В последние два десятилетия заметна тенденция понижения ставок подоходного налога. Многие экономисты полагают, что для «справедливой» налоговой системы нужны ярко выраженные прогрессивные ставки подоходного налога, т.е. богатые должны платить больший налог чем бедные. Вообще же спор о том, что низкие налоги являются двигателем экономического роста, а прогрессивные ставки налогообложения являются признаком справедливой налоговой системы.
2) Налог на прибыль корпораций (фирм, предприятий) взимается в случае, если корпорация (фирма) признается юридическим лицом. Однако для некоторых корпораций в мелком бизнесе делается исключение: они признаются юридическими лицами, но налоги платят не они, а их владельцы через индивидуальный подоходный налог.
Налог на прибыль корпораций (корпоративный налог) составляет основную часть налоговых выплат фирмы. Обложению налогом подлежит чистая прибыль фирмы (валовая выручка за вычетом всех расходов и убытков). Налогообложение той части чистой прибыли, которая подлежит распределению между акционерами (пайщиками) в виде дивидендов, в разных странах осуществляется по-разному. Полученные дивиденды подпадают под действие подоходного налога с физических лиц, в результате чего одна и та же сумма может дважды облагаться налогом - вначале корпоративным налогом как часть прибыли фирмы, а затем личным подоходным налогом как распределяемая прибыль, которая превращается с точки зрения налогообложения в доход акционеров.
В зависимости от подхода к этому двойному налогообложению распределяемой прибыли можно сгруппировать национальные системы взимания налога на прибыль корпораций в следующие системы:
- описанная классическая система, при которой распределяемая часть прибыли облагается налогом (Бельгия, Люксембург, Нидерланды, США, Швеция, Швейцария, а также Россия);
- система снижения налогообложения на уровне компании, при которой, распределяемая прибыль облагается по более низкой ставке корпоративного налога (Австрия, Германия, Португалия, Япония) или же частично освобождается от обложения (Испания, Исландия, Финляндия);
- система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой либо акционеры частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые ими дивиденды независимо от того, удержан ли корпоративный налог с распределяемой прибыли (Австрия, Дания, Канада, Япония); либо налог, уплаченной компанией с распределяемой прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров, т.е. действует так называемый налоговый кредит (Великобритания, Ирландия, Франция);
- система полного освобождения распределяемой прибыли от корпоративного налога на уровне фирмы (Греция, Норвегия) или акционеров (Австралия, Италия, Новая Зеландия, Финляндия).
3) Социальные взносы (социальные налоги) охватывают все взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. Государство также принимает участие в финансировании этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями.
4) Преимущественные налоги, прежде всего налоги на имущество, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах налоги на имущество, дарения и наследство включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.
5) Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины, акцизы, и налог на добавленную стоимость (НДС). Он схож с налогом с оборота, при котором всю его тяжесть несет конечный потребитель. Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя.
Налог на добавленную стоимость взимается в России и во всех странах ОЭСР (кроме Австралии, США, Швеции). Налог на добавленную стоимость взимается с фирм-продавцов товаров и услуг в размере от 5 до 38% стоимости их товара и распространяется на наиболее ходовые товары и услуги. Обычно в стране применяется основная (стандартная) ставка этого налога (в странах ЕС, например, она колеблется вокруг 15%), а также повышенная, пониженная; с отдельных товаров и услуг этот налог не взимается.
2. Налоговые платежи поступают в центральный и местный бюджеты. Существует определенный порядок распределения поступающих средств. Как правило, в местные бюджеты целиком поступают акцизные сборы (акцизы), налоги на недвижимость и некоторые незначительные налоги. Поступления от налогов на прибыль, на индивидуальные доходы делятся между центральными и местными бюджетами в заранее согласованных пропорциях. Местные бюджеты в случае необходимости получают из центрального бюджета субсидии.
В связи с определенными противоречиями интересов центрального правительства и региональных экономических интересов вокруг разделения налоговых поступлений между центральными и местными бюджетами идет политическая борьба. Местные жители и власти заинтересованы, чтобы больше средств поступало в бюджеты штатов, земель, муниципалитетов, общин, так как из этих средств финансируется образование, здравоохранение, благоустройство территории, местное общественное строительство, охрана порядка и окружающей среды. У центрального правительства, в свою очередь, постоянно не хватает финансовых средств на административно-военные расходы, решение глобальных экономических и социальных задач. Кроме того, центральное правительство обычно должно погашать значительный государственный долг и выплачивать по нему проценты.
Общая долгосрочная тенденция - все большая доля совокупных налоговых поступлений направляется в бюджет центрального праительства в ущерб местным бюджетам. Наиболее высоки местные налоги в Скандинавских странах и Швейцарии.
3. Основными принципами современного налогообложения являются:
1) Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Поскольку возможности разных физических и юридических лиц неодинаковы, для них должны быть установлены дифференцированные налоговые ставки, т.е. налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах расчитываются пропорционально. Однако идея необходимости обложения налогами доходов и имущества по прогрессивным ставкам в течение столетий владеет умами значительной части человечества, постоянно присутствует в политической жизни, межпартийной борьбе, отражается в той или иной степени в партийных программах, налоговом законодательстве.
2) Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер.
Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
Пример. Фирма - производитель чугуна закупает железную руду, лом черных металлов, кокс, оборудование для замены изношенных основных средств и продает чугун - она платит налог на добавленную стоимость с разницы между стоимостью проданных и закупленных товаров и услуг, т.е. чистого прироста стоимости, созданной ей. Завод- покупатель чугуна превращает его в стальной прокат и платит налог на стоимость, добавленную им в процессе переработки чугуна, но в облагаемую налогом сумму не входят стоимость железной руды, кокса и средства, затраченные на превращение их в чугун. Следующее производственное звено превращает прокат в детали машин и платит налог на добавленную стоимость с разницы в стоимости закупленного проката и готового изделия, а не со всей выручки от продажи, как это было бы при расчете налога с оборота.
В результате каждая надбавка к цене сырья, возникающая по мере его прохождения по производственной цепочке, вплоть до конечного продукта, облагается только один раз (в отличие от налога с оборота). В этом одно из главных преимуществ НДС.
3) Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неибежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.
4) Система и процедура выплаты налогов должна быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5) Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
6) Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом
4. Налоговая база и налоговые льготы. Во-многих странах сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой. В случае налогов на доходы ее можно назвать налогооблагаемым доходом (прибылью).
Налогооблагаемый доход (прибыль) равен разности между объемом полученного дохода (прибыли) и налоговыми льготами.
Налоговая льгота (льгота на налоги) устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Распространены следующие виды налоговых льгот:
- необлагаемый минимум объекта налога;
- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР);
- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (например ветеранов войны);
- понижение налоговых ставок; вычет из налоговой базы (налоговый вычет);
- налоговый кредит (отсрочка взимания налога или уменьшение суммы налога на определенную величину).
5. Проблемы сбора налогов.
Легче всего собирать налоги с заработной платы и жалованья. Здесь налог взимается автоматически в момент выплаты заработанных денег, не предоставляется никакой отсрочки в уплате, возможностей укрытия от налогов практически нет. То же самое относится к остальным социальным взносам (социальным налогам). Легко взимать акцизы и налоги на добавленую стоимость, но, хотя они дают поступления немедленно, при этом существует возможность искуственного завышения материальных издержек и приуменьшения облагаемого прироста стоимости.
При нормальной организации таможенной службы сбор таможенных пошлин также не связан с серьезными проблемами.
Наибольшие трудности возникают при получении налогов с корпораций в связи с разнообразными возможностями снижения облагаемой балансовой прибыли за счет искусственного завышения издержек и использования различных льгот, скидок, отсрочек, инвестиционных премий, необходимых отчислений в различные фонды, разрешаемых государственными органами, ответственными за регулирование экономики.
Проблемы объективной оценки стоимости земли и другой недвижимости существуют при взимании налогов с этого вида капитала.
Много трудностей и хлопот доставляет налоговым инстанциям налог на личные доходы, получаемые не от наемного труда, т.е. на доходы предпринимателей, рантье, лиц свободных профессий. Окончательная сумма налога на них определяется по итогам года, и налог они часто вносят в течение текущего года как бы авансом в размере налогового платежа за прошлый год. Окончательный перерасчет производится на основе налоговой декларации по итогам года, фактически же они получают отсрочку уплаты части налога и имеют возможность существенно сократить его величину. Кроме того, проверка правильности уплаты налогов на личные доход от предпринимательской деятельности, на корпорации и на недвижимость требует содержания значительного штата финансовых инспекторов, а в ряде стран даже финансовой полиции.
6. Налоги выполняют три важнейшие функции:
1) Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);
2) Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);
3) Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
4) Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. В течение последних полутора-двух десятилетий заметное развитие получили социальная и регулирующая функции. Остановимся на них подробнее.
7. Социальная функция налогов.
Налоги играют важную роль в социальной жизни. О них спорят на заседаниях парламентов и правлений партий, их обещают снизить во время предвыборных кампаний и часто повышают между выборами. Большинство граждан считает, что они платят слишком высокие налоги, что другие социальные группы платят слишком низкие налоги и что государство расходует недостаточно средств для обеспечения их материального благосостояния и чересчур много отдает другим.
Принцип взимания налогов в зависимости от способности налогоплательщика породил систему прогрессивного налогообложения: чем выше доход (налоговая база), тем непропорционально большая часть его изымается в виде налога. Принцип пропорционального налогообложения предусматривает одинаковую долю налога в доходах (налоговой базе), независимо от их величины. Регрессивные ставки налога означают уменьшение ставки налога по мере возрастания дохода (налоговой базы).
На практике встречаются три вида налогообложения, социальные последствия которых совершенно противоположны.
Налоги на прибыль корпораций (фирм) и на личные доходы чаще всего расчитываются по прогрессивной шкале, т.е. на первый взгляд отвечают принципу социальной справедливости. Однако именно эти налоги обычно являются предметом политической борьбы. Партии и профсоюзы левой ориентации во многих странах считают, что шкала прогрессии налогов по отношению к высоким доходам недостаточно крута, что наиболее обеспеченные слои населения и фирмы получающие сверхприбыли, должны еще больше платить в бюджет.
Социальные взносы и налоги на собственность носят пропорциональный характер. Самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги, т.е. налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины, так как они перекладываются через цены на потребляемые товары в одинаковой степени на лиц с высокими и с низкими доходами, поглощая отностительно более высокую долю доходов низкооплачиваемых слоев.
По мере совершенствования и повышения гибкости налоговой системы государственные органы сами все чаще предоставляют отдельным группам населения налоговые льготы в целях смягчения социального неравенства. Широко распространены налоговые льготы многодетным семьям, переселенцам из-за границы на свою историческую родину, студентам и лицам, повышающим свою квалификацию. Через налоговые льготы предоставляются мелким и средним предпринимателям особенно впервые начинающим самостоятельное дело, фермерам, но эти налоговые льготы носят уже не только социальный, но и регулирующий характер.
Социальную и одновременно регулирующую направленность имеют такие виды налоговых льгот, как скидки с личных доходов и прибылей, направляемых в жилищное строительство, а также на строительство или покупку и реконструкцию садового домика, загородного дома, дачи. Социальная направленность этих льгот очевидна, хотя использовать их могут только относительно высокооплачиваемые слои населения. Но и регулирующая функция здесь налицо. Оживление жилищного строительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, санитарное и электрооборудование, способствует росту занятости, а позднее ведет к увеличению спроса на мебель, технические товары, длительного пользования, бытовую электронику, посуду, белье и т.п.
Двойственную роль - социальную и регулирующую - играет освобождение от налога определенной части прибыли, перечисляемой в пенсионный фонд фирмы. Накопление средств в этом фонде является финансовой базой для дополнительной пенсии отработавшим свой стаж на фирме рабочим и служащим. Средства, находящиеся в пенсионном фонде компании, формально ей не принадлежат, но находятся в ее бессрочном распоряжении. Фонды эти если не происходит чего-либо экстраординарного, постоянно растут. Вместо средств, выплачиваемых в виде пенсий, поступают новые отчисления. Для предпринимателя это чужие средства, приравненные к собственным. Они широко используются для долгосрочных капиталовложений, расширяя и укрепляя финансовую базу фирмы.
8. Налоги как средство государственного регулирования.
Основными объектами ГРЭ при помощи налоговой политики являются хозяйственный цикл, секторальная, отраслевая и региональная структура хозяйства, капиталовложения, цены, НИОКР, внешнеэкономические связи, окружающая среда и др.
Регулирующая функция налогов заключается в следующем:
- установление и изменение системы налогообложения;
- определение налоговых ставок, их диференциация;
- предоставление налоговых льгот и освобождение от налогов части прибылей и капитала с условием их целевого использзования в соответствии с задачами ГЭП.
Важную регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Например, налог с оборота, широко применяющийся до замены его на НДС, при допущении его расчета по «принципу органического единства» не взимался с оборота между предприятиями «органически единой» фирмы, и ставил, таким образом, крупные фирмы в привилегированное положение. Применение налога с оборота в такой трактовке становилось инструментом централизации капитала, создания единых по капиталу вертикальных структур, подразделения которых тесно связаны между собой технологически.
Глобальное понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей, усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капиталовложений, спроса, занятости и оживлению хозяйственной конъюнктуры. Повышение налогов - обычный способ борьбы с усилением состояния конъюнктуры.
Изменяя налоговые ставки на прибыль, государство может создать или уменьшить дополнительные стимулы для капиталовложений, а маневрируя уровнем косвенных налогов - воздействовать на фонд потребления в целом на уровень цен.
Избрав либеральную или протекционистскую внешнеторговую политику, государство изменяет таможенные пошлины, получая от торговых партнеров либо встречные уступки, либо ужесточение условий национального экспорта. Таможенные пошлины - вид косвенных налогов, повышение которых ведет к удорожанию импортных, а вслед за этим и отечественных товаров, к снижению внешнеторгового оборота. Понижение или отмена пошлин влекут за собой обострение конкуренции на внутреннем рынке, замедление роста цен, активизацию внешней торговли.
По мере усложнения и совершенствоания ГРЭ налоги все шире использовались для регулирования структуры народного хозяйства.
Налоговые ставки все более дифференцировались по отраслям и регионам. Они стали оказывать усиливающееся воздействие на отраслевую и подотраслевую структуру, на изменение роли в народнохозяйственном комплексе. Так, налоги на добычу нефти и газа традиционно высокие, а в малоосвоенных, экономически менее развитых районах они часто ниже.
Налоговая система становится все более гибкой. При сохранении основ и структуры налогового законодательства государственные регулирующие органы выборочно и временно снижают налоговые ставки или даже отменяют налоги для предприятий, следующих целям ГЭП. Стали широко практиковаться скидки с налогов на прибыль, направляемую на капиталовложения, на научные исследования и внедрение их достижений, на создание новых рабочих мест, охрану окружающей среды.
Объекты регулирования все более конкретизируются. Например, дифференцировано налогообложение двух частей прибыли компании - нераспределенной (оставляемой в компании на расширение хозяйственной деятельности) и распределенной (на дивиденды, выплачиваемые владельцам акций). Оказалось, что снижение ставок на нераспределенную прибыль при высоком налогообложении суммы дивидендов ведет к изменению соотношения между этими двумя частями в пользу нераспределенной прибыли, к увеличению внутреннего накопления капитала и росту самофинансирования инвестиций при одновременном снижении дивидендов и, если эта тенденция не носит длительный характер, к снижению курсов акций, угрозе их скупки отечественными или иностранными инвесторами. При повышении налогов на нераспределенную прибыль и понижении на сумму выплачиваемых дивидендов наблюдается обратная картина.
Регулирующая функция налогов в современных условиях не столько в том, чтобы максимально освободить прибыли и доходы от налогов и создать общие и селективные стимулы для действий в соответствии с текущими целями ГРЭ, сколько в стремлении создать жесткую количественную зависимость между размерами налоговых льгот, предоставляемых хозяйственному субъекту, и его конкретными хозяйственными акциями.
Большинство целей ГРЭ достигается на Западе путем целенаправленного стимулирования капиталовложений. Именно от масштабов обновления и расширения основного капитала зависят в основном темпы роста, состояние конъюнктуры, занятость, спрос, национальная конкурентоспособность, а от структуры инвестиций - отраслевая и региональная структура, темпы и направленность НИОКР. Преобладающей формой обеспечения инвестиционных потребностей в течение последних десятилетий является самофинансирование, доля которого в капиталовложениях колеблется от 55 до 85%. Такие масштабы самофинансирования оказались возможными только благодаря государственной налоговой политике, и в частности санкционированному правительственными органами ускоренному амортизационному списанию основного капитала.
Вопросы для самопроверки
1. Перечислите основные налоги.
2. Какое воздействие оказывают налоги на экономику страны?
3. Что такое фискальная функция налогов?
4. Что такое социальная функция налогов?
5. Что такое регулирующая функция налогов?
6. Что такое налоговые льготы? Кому и в каких целях они предоставляются?
7. Зачем правительства разрешают ускоренное амортизационное списание основного капитала?
8. На какие цели расходуются бюджетные средства?
